При импорте и экспорте в рамках таможенного союза (ЕАЭС) стороны руководствуются Приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, сроки и порядок уплаты косвенных налогов, возникающих в стране-импортере и дальнейшем их подтверждении в основном представлены следующим образом:
Настройки импортера
Для того, чтобы импортер не испытывал сложностей при импорте в ЕАЭС, ему необходимо подготовить свою компанию к импорту:
- Подключить кабинет налогоплательщика на сайте налоговой (заявление рассматривается в течении 3-х дней)
- Получить электронно-цифровую подпись (для использования кабинета налогоплательщика и портала электронных счетов фактур)
- Получить справку об отсутствии задолженности для целей импорта в налоговой. Срок действия справки – 60 дней. (примечание – первичная справка выдается в бумажном виде директору в налоговой, последующие справки можно будет получать в электронном виде через кабинет налогоплательщика).
- Открыть расчетный счет в банке. Уведомить налоговый орган об открытии счета.
Примечание: если какой-либо из вышеуказанных пунктов уже реализован – повторять их не надо.
Шаг 1
Подготовка документов
Перед тем как импортировать товар покупателю необходимо:
- Заключить договор с поставщиком, согласовать и подписать спецификацию к поставке.
- Получить от поставщика счет на оплату или предварительный счет-фактуру с указанием кодов ТНВЭД на импортируемые товары.
- Получить данные на водителя (Ф.И.О.) и данные транспортного средства (марка авто, госномер), на котором груз будет доставлен (необходимо в случае, если груз доставляется своими силами, а не транспортной компанией в составе консолидированной поставки)
Шаг 2
Импорт товаров в страну-импортера
Импортируемые товары должны сопровождаться следующими документами:
- Счет фактура от поставщика (или УПД – универсальный передаточный документ) – с печатью и подписью поставщика. (документ готовит Поставщик)
- Товарно-транспортная накладная (ТОРГ-12) (или УПД) с печатью и подписью поставщика
- Спецификация к договору поставки – с печатью и подписью поставщика (документ готовит Поставщик)
- CMR (международная товарно-транспортная накладная) – с печатью и подписью поставщика и грузоперевозчика (документ готовит Грузоперевозчик или Поставщик).
- Сопроводительная накладная (готовит Покупатель через кабинет налогоплательщика) – тут необходимы данные по ввозимым товарам с кодами ТНВЭД и данные на водителя из предыдущего шага. (при перевозке транспортной компанией – покупатель предоставляет данные по ввозимым товарам компании перевозчику для подготовки сопроводительной накладной на консолидированный груз).
Важно! При перевозке в составе консолидированного груза грузоперевозчик обязан предоставить вам документы, подтверждающие пересечение границы – уточняйте эту информацию у перевозчика заранее!
Шаг 3
Расчет косвенных налогов
Ставка НДС на импорт в Кыргызстане – 12% от суммы поставки по курсу НБКР на дату пересечения границы.
Расчет НДС на импорт
Датой импорта признается дата пересечения границы, эта же дата применяется для расчета базы НДС на ввозимые товары в переводе на валюту страны-импортера. Дата импорта подтверждается штампом таможни на сопроводительной накладной.
Неправильно: применять при расчете базы НДС сумму поставки по курсу на дату выписки счет-фактуры поставщиком или применять при расчете базы НДС сумму поставки по курсу на дату прихода товара на склад покупателя
Пример.
Товар отправлен поставщиком 1 мая в КР из РФ на сумму 100 000 рублей (курс сома к рублю на 1 мая – 1,15), товар пересек границу КР 3 мая (курс на дату пересечения границы – 1,2) – ставка НДС в сомах составит:
100 000 рублей * 12% (НДС) * 1,2 (курс на дату пересечения границы) = 14 400 сом.
Примечание: в некоторых исключительных случаях, если товаросопроводительные документы утеряны и нет возможности четко определить дату пересечения товаром границы, используется максимально высокий курс национального банка в месяце импорта при расчете базы НДС на импорт.
Шаг 4
Подтверждение импорта, отчетность
Срок предоставления отчета по импорту (Отчет по косвенным налогам) – до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
С 1 по 20-е число месяца, следующего за месяцем импорта импортер обязан отчитаться о ввозимых товарах предоставив в налоговый орган – отчет по косвенным налогам, с указанием общей суммы поставок в месяце импорта, и расшифровок по ним. Также при предоставлении отчета по косвенным налогам импортер предоставляет документ, подтверждающий факт оплаты суммы косвенных налогов по всем поставкам и отдельно по каждой поставке - Заявление об уплате косвенных налогов и копии сопроводительных документов (счет фактура поставщика, Торг-12, CMR, Сопроводительная накладная).
Срок рассмотрения предоставленных заявлений налоговым органом – около 10-ти рабочих дней.
Впоследствии поставщик должен предоставить в свой налоговый орган решение об уплате косвенных налогов из страны покупателя, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте. На предоставление такого решения Приложение к договору о ЕАЭС дает 180 дней с даты поставки.Покупатель же отчитается и получит решение о подтверждении уплаты косвенных налогов из своего налогового органа к концу следующего месяца после месяца импорта.
- Правильно: закладывать срок предоставления заявления об уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа поставщику в договор равный 60 и более дней. Как правило в договоре указывают срок 90 дней.
- Неправильно: обещать предоставить подтверждение в 30 дневный срок после даты выписки счет фактуры поставщиком. Помните! – у поставщика есть 180 дней чтобы отчитаться в свой налоговый орган об обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте.
Пример 1
Поставщик отправил из РФ товар в КР 1 января, товар был получен покупателем 5 января.
Покупатель отчитается за полученный товар в налоговый орган КР 20 февраля. Решение о подтверждении уплаты косвенных налогов налоговый орган КР предоставит ориентировочно 1-5 марта.
Таким образом между датой отправки товара поставщиком и получения ответа пройдет 60 дней. Покупатель же сможет запустить процесс отчета и уплаты косвенных налогов не ранее чем через 30 дней с момента выписки счет фактуры поставщиком (отчет за январский импорт можно сдать не ранее 1 февраля – таким образом пройдет не менее 30 дней с даты выписки счет –фактуры поставщиком, рассмотрен этот отчет и заявления налоговым органом КР будут не ранее чем через 40 дней в нашем примере).
Пример 2
Поставщик отправил из РФ товар в КР 25 января, товар был получен покупателем 31 января.
Покупатель отчитается за полученный товар в налоговый орган КР 20 февраля. Решение о подтверждении уплаты косвенных налогов налоговый орган КР предоставит ориентировочно 1-5 марта.
Таким образом между датой отправки товара поставщиком и получения ответа пройдет 35 дней. И это минимально возможный срок подготовки подтверждения (по причине даты импорта в последний день месяца). Часто имеет место обратная ситуация – товар отправлен 25 января, получен в КР – 1 февраля, что соответственно удлиняет срок предоставления документов на 30 дней за счет ожидания окончания месяца импорта.
Шаг 5
Возврат документов
После импорта товаров и подачи всех необходимых отчетов покупатель предоставляет поставщику следующие документы (на бумажном носителе):
- Товарно-транспортная накладная (ТОРГ-12) или УПД, подписанный покупателем (как правило при ввозе товаров покупатель ставит свою подпись и печать и отправляет скан версию поставщику)
- CMR с тремя печатями и подписями – поставщика, перевозчика, покупателя (как правило при ввозе товаров покупатель ставит свою подпись и печать и отправляет скан версию поставщику)
- Заявление об уплате косвенных налогов (2 экземпляра)
- Решение о подтверждении уплаты косвенных налогов с отметкой налогового органа
- Договоры и спецификации, подписанные со стороны покупателя (если это не было сделано ранее).
Про подтверждение импорта
Информация для покупателя (импортер):
Важно помнить, что срок предоставления решений об уплате косвенных налогов (с отметкой налогового органа) для поставщика установлен в 180 дней. Минимально возможный срок подготовки таких решений – 35-40 дней (при дате импорта в конце месяца). Средний срок подготовки решений – 60 дней. В договоре следует закладывать срок предоставления решений не менее 90 дней.
Как правило налоговые органы КР начинают рассматривать заявления об уплате косвенных налогов не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (таким образом, даже если вы отчитаетесь по импорту за прошлый месяц в первых числах (1 февраля за январский импорт) – налоговая приступит к рассмотрению ваших заявлений и отчетов после 20 февраля.
Информация для поставщика (экспортер):
Важно понимать, что покупатель сможет предоставить вам решения об уплате косвенных налогов не ранее, чем через 35-40 дней с даты выписки ему счет-фактуры. До этого момента – покупатель не может даже технически отчитаться в свой налоговый орган по импорту. Законодательство ЕАЭС выделяет Вам для подтверждения применения нулевой ставки НДС на ваш экспорт – 180 дней.
Как правило налоговые органы КР начинают рассматривать заявления об уплате косвенных налогов не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (таким образом, даже если ваш покупатель отчитается по импорту за прошлый месяц в первых числах (1 февраля за январский импорт) – налоговая приступит к рассмотрению его заявлений и отчетов после 20 февраля и покупатель предоставит решения с отметкой налогового органа вам только к концу следующего месяца (в конце февраля за январские поставки) – при условии, что процедурно все выполнено верно.
Что будет, если этого не сделать?
Если покупатель не отчитается в свой налоговый орган в установленные законодательством сроки, и не предоставит поставщику решение налогового органа о подтверждении уплаты косвенных налогов на территории страны-импортера – Налоговый орган поставщика по истечении 180 дней начислит НДС по ставке, установленной в стране-экспортере.
Таким образом, налоговая признает поставку «внутренней» и облагаемой по ставке НДС по законодательству страны поставщика.
При этом, налоговый орган покупателя также начислит НДС на импорт для покупателя.
Поэтому как правило поставщики переживая о доначислении НДС на экспортные поставки устанавливают сроки предоставления решений от покупателя в сжатые сроки (см. примеры в Шаге 4, о минимально возможных сроках) – что практически оказывается невыполнимым.